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為了(le)加強企業所(suo)(suo)得(de)稅稅前(qian)扣除(chu)憑證(zheng)管理(li)(li)，規范稅收執法，優化營商環境，現將《企業所(suo)(suo)得(de)稅稅前(qian)扣除(chu)憑證(zheng)管理(li)(li)辦法》(國(guo)家稅務(wu)總局公(gong)告2018年第28號(hao))相關的熱(re)點問答(da)公(gong)布如下(xia)，請大家了(le)解一下(xia)! 一、問：企業發生的支出在稅前扣除條件是什么? 答(da)：根據現行企業所得稅(shui)(shui)法及有關(guan)(guan)規定，企業發生的(de)支(zhi)出在(zai)稅(shui)(shui)前扣除，應同時具備(bei)兩(liang)個(ge)條件：一是企業實際(ji)發生的(de)與取得收入有關(guan)(guan)、合(he)理的(de)支(zhi)出;二是稅(shui)(shui)前扣除憑證還須符合(he)國家稅(shui)(shui)務總局(ju)公告2018年第28號(hao)等有關(guan)(guan)規定。 二、企業稅前扣除憑證是什么? 答：企(qi)業(ye)稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng),是指企(qi)業(ye)在計算(suan)企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)應納稅(shui)所(suo)得額(e)時，證(zheng)明與(yu)取得收(shou)入有(you)關的(de)、合(he)理(li)的(de)支出實際發(fa)生，并據以稅(shui)前(qian)扣(kou)除(chu)的(de)各(ge)類憑證(zheng)。適用(yong)于企(qi)業(ye)所(suo)得稅(shui)法(fa)及其實施條例規定的(de)居民企(qi)業(ye)和非居民企(qi)業(ye)。 三、問：企業稅前扣除憑證應遵循哪些原則? 答(da)：稅前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng)在(zai)管理中(zhong)遵(zun)循真實性(xing)(xing)、合(he)法性(xing)(xing)、關(guan)聯(lian)性(xing)(xing)原則。真實性(xing)(xing)是(shi)指(zhi)稅前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng)反(fan)映的經濟(ji)業務(wu)真實，且支出(chu)已經實際發生;合(he)法性(xing)(xing)是(shi)指(zhi)稅前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng)的形式、來源(yuan)符合(he)國家法律、法規等相關(guan)規定;關(guan)聯(lian)性(xing)(xing)是(shi)指(zhi)稅前(qian)(qian)扣(kou)除(chu)憑證(zheng)與其反(fan)映的支出(chu)相關(guan)聯(lian)且有證(zheng)明力。 四、問：企業稅前扣除憑證包括哪些? 答：稅前扣除憑(ping)(ping)證按照來源分為內部憑(ping)(ping)證和外部憑(ping)(ping)證。 內部憑(ping)證是指企業自制(zhi)用(yong)于成(cheng)本、費用(yong)、損(sun)失(shi)和其他支出核算的會計(ji)原始憑(ping)證。內部憑(ping)證的填(tian)制(zhi)和使用(yong)應當符合(he)國家會計(ji)法律(lv)、法規(gui)等相關規(gui)定(ding)。 外(wai)部憑(ping)證(zheng)(zheng)是指(zhi)企(qi)業發生(sheng)經營活(huo)動和其他事(shi)項時，從其他單(dan)(dan)位、個人取得(de)的(de)用于證(zheng)(zheng)明其支出(chu)發生(sheng)的(de)憑(ping)證(zheng)(zheng)，包(bao)括但(dan)不限于發票(piao)(包(bao)括紙質發票(piao)和電子發票(piao))、財政票(piao)據、完稅憑(ping)證(zheng)(zheng)、收款憑(ping)證(zheng)(zheng)、分(fen)割單(dan)(dan)等。 五、問：企業應在什么時間取得稅前扣除憑證? 答：企業應(ying)在當(dang)年度企業所(suo)得稅法(fa)規定(ding)的匯算清繳(jiao)期結束(shu)前(qian)取得稅前(qian)扣除憑證。 六、問：我單位在境內發生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些? 答(da)：(一(yi))企業在(zai)境內發(fa)生(sheng)的支(zhi)出(chu)項目屬于增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目(以(yi)下簡(jian)稱(cheng)(cheng)“應(ying)(ying)稅(shui)(shui)(shui)項目”)的，對方為(wei)(wei)已辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記的增值(zhi)稅(shui)(shui)(shui)納稅(shui)(shui)(shui)人，其(qi)支(zhi)出(chu)以(yi)發(fa)票(piao)(piao)(包括按照規(gui)定由稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)代(dai)開(kai)的發(fa)票(piao)(piao))作為(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng);對方為(wei)(wei)依法(fa)無需(xu)辦理稅(shui)(shui)(shui)務登記的單位(wei)或(huo)(huo)者(zhe)從(cong)事小額零星經營業務的個(ge)(ge)人，其(qi)支(zhi)出(chu)以(yi)稅(shui)(shui)(shui)務機(ji)關(guan)(guan)代(dai)開(kai)的發(fa)票(piao)(piao)或(huo)(huo)者(zhe)收款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)及內部憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)作為(wei)(wei)稅(shui)(shui)(shui)前(qian)扣除(chu)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)，收款(kuan)憑(ping)(ping)證(zheng)(zheng)應(ying)(ying)載明(ming)收款(kuan)單位(wei)名(ming)(ming)稱(cheng)(cheng)、個(ge)(ge)人姓名(ming)(ming)及身份證(zheng)(zheng)號、支(zhi)出(chu)項目、收款(kuan)金(jin)額等相關(guan)(guan)信息。 小(xiao)額(e)零星經營業(ye)務的判斷標(biao)準(zhun)是個(ge)人從事應稅項目經營業(ye)務的銷售額(e)不超(chao)過增值稅相關(guan)政策規定的起征(zheng)點。 稅(shui)務總(zong)局對應稅(shui)項目開具(ju)發票(piao)另有(you)規定(ding)的，以規定(ding)的發票(piao)或者票(piao)據(ju)作(zuo)為稅(shui)前扣除憑證。 (二(er))企業在(zai)境內發(fa)生的(de)(de)支出項(xiang)目不(bu)屬于(yu)應稅項(xiang)目的(de)(de)，對(dui)方為單位的(de)(de)，以對(dui)方開(kai)具的(de)(de)發(fa)票以外的(de)(de)其他外部憑證作為稅前(qian)(qian)扣除憑證;對(dui)方為個人的(de)(de)，以內部憑證作為稅前(qian)(qian)扣除憑證。 企業在境內(nei)發生的(de)支出(chu)項目(mu)雖不(bu)屬于(yu)應稅(shui)項目(mu)，但按稅(shui)務(wu)總局規定可(ke)以(yi)開具發票的(de)，可(ke)以(yi)發票作(zuo)為稅(shui)前扣除憑(ping)證。 七、問：我單位在境外發生的支出項目，稅前扣除憑證有哪些? 答：企(qi)業從境外(wai)購進貨物或者勞務發(fa)生(sheng)的支出，以對方開具(ju)的發(fa)票或者具(ju)有發(fa)票性(xing)質的收款憑(ping)(ping)證、相關(guan)稅費繳納憑(ping)(ping)證作為稅前扣除憑(ping)(ping)證。 八、問：我單位取得不合規的發票，怎么處理? 答：企業取得私自印制(zhi)、偽造、變造、作廢、開(kai)票(piao)(piao)方(fang)非法取得、虛開(kai)、填(tian)寫不(bu)(bu)(bu)規(gui)范等不(bu)(bu)(bu)符合規(gui)定(ding)的(de)發(fa)票(piao)(piao)(以下簡(jian)稱“不(bu)(bu)(bu)合規(gui)發(fa)票(piao)(piao)”)，以及取得不(bu)(bu)(bu)符合國家(jia)法律、法規(gui)等相關規(gui)定(ding)的(de)其他外部憑證(zheng)(以下簡(jian)稱“不(bu)(bu)(bu)合規(gui)其他外部憑證(zheng)”)，不(bu)(bu)(bu)得作為稅前扣除憑證(zheng)。 企業(ye)應當(dang)取得而未(wei)取得發(fa)票(piao)、其(qi)(qi)他(ta)外部憑(ping)證或者取得不合規(gui)發(fa)票(piao)、不合規(gui)其(qi)(qi)他(ta)外部憑(ping)證的，若(ruo)支(zhi)出真實(shi)且已實(shi)際發(fa)生，應當(dang)在(zai)當(dang)年度匯算清繳期結束前，要求對方補(bu)開(kai)、換開(kai)發(fa)票(piao)、其(qi)(qi)他(ta)外部憑(ping)證。補(bu)開(kai)、換開(kai)后的發(fa)票(piao)、其(qi)(qi)他(ta)外部憑(ping)證符合規(gui)定的，可以作為(wei)稅前扣除憑(ping)證。 企業在補(bu)開(kai)(kai)、換(huan)開(kai)(kai)發(fa)票、其(qi)他外(wai)部憑證(zheng)(zheng)過程中(zhong)，因(yin)對方注銷、撤銷、依法被吊銷營業執照、被稅務機關(guan)認定為(wei)非正常(chang)戶等特殊原(yuan)因(yin)無法補(bu)開(kai)(kai)、換(huan)開(kai)(kai)發(fa)票、其(qi)他外(wai)部憑證(zheng)(zheng)的，可憑以(yi)下(xia)資料證(zheng)(zheng)實(shi)支出(chu)真實(shi)性后，其(qi)支出(chu)允許稅前扣除： (一)無法補開、換開發票、其他(ta)外(wai)部憑證(zheng)原因的(de)證(zheng)明(ming)資料(liao)(包(bao)括工商注(zhu)銷、機構撤銷、列入(ru)非正常(chang)經營戶、破產公(gong)告等證(zheng)明(ming)資料(liao)); (二(er))相關業務(wu)活動的合同或者協議; (三(san))采用非(fei)現金方式支付的付款憑(ping)證; (四(si))貨物運輸的證明(ming)資料; (五)貨物入(ru)庫、出庫內部憑證; (六)企業會計核算(suan)記(ji)錄以及其他(ta)資料。 前款(kuan)第一項(xiang)至第三項(xiang)為必備資(zi)料。 九、問：我單位在企業所得稅匯算清繳期未取得部分支出項目的發票，怎么處理? 答：企業以(yi)(yi)前年度(du)應當取(qu)得而未取(qu)得發(fa)票、其(qi)他(ta)外部憑證，且相(xiang)(xiang)應支(zhi)(zhi)出在該年度(du)沒有稅前扣(kou)除的(de)，在以(yi)(yi)后年度(du)取(qu)得符(fu)合規定的(de)發(fa)票、其(qi)他(ta)外部憑證或者按照(zhao)國家稅務總局公告2018年第28號第十(shi)四條的(de)規定提供可以(yi)(yi)證實其(qi)支(zhi)(zhi)出真實性的(de)相(xiang)(xiang)關資料，相(xiang)(xiang)應支(zhi)(zhi)出可以(yi)(yi)追補至該支(zhi)(zhi)出發(fa)生年度(du)稅前扣(kou)除，但追補年限不得超過五年。 十、問：我單位被主管稅務機關告知取得不合規發票，怎么處理? 答：匯算清繳期結束后，稅務機關(guan)發(fa)(fa)現(xian)企業(ye)(ye)應當(dang)取(qu)(qu)得(de)而未取(qu)(qu)得(de)發(fa)(fa)票、其(qi)(qi)他(ta)(ta)外(wai)部(bu)憑證或者(zhe)取(qu)(qu)得(de)不合規(gui)(gui)發(fa)(fa)票、不合規(gui)(gui)其(qi)(qi)他(ta)(ta)外(wai)部(bu)憑證并(bing)且告(gao)(gao)知企業(ye)(ye)的(de)(de)，企業(ye)(ye)應當(dang)自被告(gao)(gao)知之日(ri)(ri)起60日(ri)(ri)內(nei)補開(kai)、換(huan)開(kai)符合規(gui)(gui)定的(de)(de)發(fa)(fa)票、其(qi)(qi)他(ta)(ta)外(wai)部(bu)憑證。其(qi)(qi)中，因(yin)對(dui)方特殊原因(yin)無法補開(kai)、換(huan)開(kai)發(fa)(fa)票、其(qi)(qi)他(ta)(ta)外(wai)部(bu)憑證的(de)(de)，企業(ye)(ye)應當(dang)按照(zhao)國(guo)家稅務總(zong)局公告(gao)(gao)2018年第(di)(di)28號第(di)(di)十四(si)條的(de)(de)規(gui)(gui)定，自被告(gao)(gao)知之日(ri)(ri)起60日(ri)(ri)內(nei)提供可以證實其(qi)(qi)支出(chu)真實性的(de)(de)相(xiang)關(guan)資料。 企業在規定(ding)的期限未能補開(kai)、換開(kai)符合規定(ding)的發(fa)票、其他外部憑證，并且(qie)未能按照國家稅務總(zong)局公告2018年第(di)28號第(di)十四條的規定(ding)提(ti)供相(xiang)關資料證實其支出真實性的，相(xiang)應(ying)支出不(bu)得在發(fa)生年度稅前扣(kou)除。 國(guo)家稅務總局(ju)北京市(shi)稅務局(ju)企業(ye)所得(de)稅處 2022年4月12日 |